商品売買の記帳法として三分法を採用している場合、通常、売上原価の算定は決算整理仕訳において仕入勘定を使用して行いますが、決算時に売上原価勘定という費用勘定を別途設けて、この売上原価勘定で売上原価の集計を行う場合もあります（仕入勘定で集計する場合の仕訳は売上原価の計算と決算整理仕訳の基礎をご参照ください）。

売上原価（当期に売り上げた商品の原価）の計算には当期の商品仕入高に期首商品棚卸高を加算し、これから期末商品棚卸高を控除して算定します。

したがって売上原価勘定を使用して売上原価を算定する場合は、期首商品棚卸高と当期仕入高を売上原価勘定の借方に、期末商品棚卸高を売上原価勘定の貸方へ振り替えてやれば、売上原価勘定の差額から当期の売上原価を算定することができます。

期中仕訳において、仕入勘定の借方には当期商品仕入高が計上されています。これと繰越商品勘定から期首商品棚卸高を売上原価勘定の借方へと振り替え、逆に期末商品棚卸高を売上原価勘定の貸方から繰越商品勘定へと振り替えてやれば、売上原価勘定の借方残高は期首商品棚卸高＋当期商品仕入高－期末商品棚卸高＝売上原価をあらわすことになります。

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売上原価を売上原価勘定で集計する場合の仕訳例

当期の商品の仕入高（仕入勘定の借方残高）は100,000円、期首商品棚卸高は20,000円、期末商品棚卸高は30,000円である場合の当期の売上原価を算定するための決算整理仕訳を示しなさい（なお売上原価の算定は売上原価勘定で行うものとする）。

（1．売上原価の計算）

売上原価は当期の商品の仕入高に期首商品棚卸高を加算し、これから期末商品棚卸高を差し引くことによって算定するため、以下のように算定します。

当期の売上原価：期首商品20,000円+当期商品仕入高100,000円－期末商品30,000円=90,000円

（2．決算整理仕訳）

期首商品棚卸高20,000円と当期商品仕入高100,000円をそれぞれ繰越商品勘定と仕入勘定から売上原価勘定の借方へ、いっぽう期末商品棚卸高30,000円は売上原価勘定の貸方から繰越商品勘定の借方へと振り替えます。これにより売上原価勘定の借方に期首商品棚卸高20,000円と当期商品仕入勘定100,000円とが計上され、いっぽう貸方に期末商品棚卸高30,000円が計上され、結果として売上原価90,000円が売上原価勘定の借方残高として計上されることとなります。

（このページと関連するページ）
売上原価の計算と決算整理仕訳の基礎